Налогооблажение для индивидуальных предпринимателей — сам себе юрист

18 Сентябрь 2020

Основным нормативно-правовым актом, регулирующим налоговые правоотношения в Республике Беларусь, является Налоговый кодекс (далее – НК). Для индивидуальных предпринимателей им предусмотрено три варианта налогооблажения:

  • общая система налогообложения (ОСН);
  • упрощенная система налогообложения (УСН);
  • единый налог.

Все три относятся к прямым налогам, то есть взимаются непосредственно с доходов индивидуальных предпринимателей (далее по тексту – ИП).

Однозначного критерия, по которому можно выбрать оптимальную систему налогообложения, нет. Необходимо проанализировать все особенности. Например, следует учитывать, кто является основным покупателем производимой продукции или заказчиком услуг. Можно начать с УСН, если нет ограничений для её применения, так как с особого режима (УСН или уплаты единого налога) всегда можно перейти на ОСН.

Чтобы помочь сориентироваться в выборе, рассказываем главное о каждом из вариантов налогообложения, возможного для применения ИП.

Общая или упрощенная: схожесть и различия

ОСН и УСН одновременно применяться не могут. Обоснование простое – налог подлежит уплате с доходов от предпринимательской деятельности ИП.

ОСН подразумевает уплату подоходного налога. Налоговой базовой являются доходы от предпринимательской деятельности в денежном выражении, из которых вычитаются:

  • документально подтвержденные расходы либо 20% от общей суммы при отсутствии документов;
  • стандартный вычет. В 2020 году он равен 117 руб., но применен может быть в том случае, если размер доходов за квартал не превышает 2 126 руб.;
  • социальный вычет. ИП вправе отнять сумму, затраченную, к примеру, на возврат кредита на обучение при получении первого высшего образования, и при этом в месяце уплаты не имел основного места работы. Полный перечень содержит статья 210 НК;
  • имущественный вычет. Связан с решением жилищного вопроса. Правила применения установлены статье 211 НК.

УСН индивидуальными предпринимателями может применяться, если валовая выручка в течение календарного года не превышает 441 000 бел. руб.

Особенности УСН:

  • налог исчисляется из валовой выручки без учета затрат, что упрощает расчет;
  • есть ограничения по видам деятельности, занимаясь которыми нельзя применять УСН (полный перечень – п.2-4 статьи 324 НК);
  • наличие убытков не является основание для освобождения от уплаты;
  • нарушение сроков заявления о переходе на УСН и превышение валовой выручки лишает возможности применять в следующем календарном году.

Таблица 1. Ставки налогов

ОСН УСН
6% — при осуществлении торговли, общественного питания, оказании услуг в сельской местности, а также при осуществлении общественного питания и оказании услуг в малых городских поселениях;
9% — для резидентов ПВТ
16% — общая для всех видов деятельности
3% — для плательщиков без НДС
5% — для плательщиков с НДС
16% — в отношении доходов, полученных безвозмездно

ОСН для ИП подразумевается изначально, по умолчанию. Об УСН необходимо заявить, то есть система применяется на добровольных началах, по заявительному принципу. Налоговая база при применении обоих систем налогообложения исчисляется с нарастающим итогом.

Таблица 2. Периоды расчета и уплаты

Период ОСН УСН
Отчетный квартал, полугодие, 9 месяцев, год Календарный месяц, если является плательщиком НДС
Квартал без применения НДС
Подача декларации Не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом Не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом
Уплата в бюджет Не позднее 22- го числа в месяце, следующем за отчетным периодом Не позднее 22- го числа в месяце, следующем за отчетным периодом

Единый налог: плательщики, сроки и ставки уплаты

В определенных случаях вместо уплаты подоходного налога, НДС и местных налогов ИП имеет право уплачивать единый налог.

Перечень видов деятельности, являющихся объектом налогообложении, определен ч. 1 ст. 337 НК. Стоит отметить, что перечень услуг достаточно обширный: бытовые и медицинские услуги, розничная торговля, техобслуживание автомобилей, сдача в аренду и прочие.
Как водится, не обошлось без ограничений, которые содержатся в ч. ст. 336 НК. Единый налог не может уплачиваться ИП, если их вид деятельности:

  • продажа товаров и оказание услуг юридическим лицам и другим ИП, если они не указаны в статье 337, по договорам комиссии, поручения и им подобным;
  • осуществляется в рамках договора о совместной деятельности.

Отчетный период для уплаты единого налога – календарный квартал. По общему правилу, ИП обязан уплатить его 1-го числа месяца календарного квартала. Исключение в виде уплаты накануне осуществления деятельности установлено для только вновь зарегистрированных ИП и тех, кто занимается определенными видами деятельности не более 15 дней.

Сумма единого налога согласно ст. 342 НК устанавливается в зависимости от налоговой базы и места оказания услуг. Расчет производится самим ИП. Если в отчетном периоде возможно применение двух ставок, сумма рассчитывается исходя из более высокой.

В случае, если поменялся вид деятельности, а единый налог за отчетный период оплачен, на ИП возложена обязанность по доплате разницы. 5% от суммы свыше валовой выручки, превышающей в 40 раз размер единого налога, также подлежат доплате. В последнем случае, не учитываются льготы по снижению ставки. Нормы прописаны в п. 14 ст. 342, п. 2 ст. 343 НК).

Таблица 3. Льготы по снижению размера единого налога

% снижения Категория ИП
20 -пенсионеры по возрасту
-инвалиды
-родители (усыновители), вопспитывающие детей-инвалидов о 18 лет
25 первые три месяца для впервые зарегистрированных
45 при наличии на снижение ставки по нескольким критериям
100 Родители (усыновители)-инвалиды 1 и 2 группы, воспитывающие детей до 18 лет или чьи дети учится на дневной форме, при этом второй супруг также должен быть инвалидом 1 или 2 группы

До 2022 года 1 базовую величину в месяц единого налога что также относится к льготам, уплачивают ИП, оказывающие бытовые услуги, осуществляющие розничную торговлю и общественное питание в сельской местности и в малых городских населенных пунктах – исключая розничную торговлю.

Порядок перехода с одной системы налогообложения на другую

На ИП возложена обязанность вести учет доходов и расходов. Порядок установлен Инструкцией о порядке ведения учета доходов и расходов, утвержденной постановлением МНС от 30.12.2019 №5. Следовательно, ОСН применяться по умолчанию, с даты начала осуществления деятельности
в качестве ИП.

УСН и Единый налог являются особыми режимами налогообложения. Оба применяются на добровольных началах.
Рассмотрим порядок перехода по каждому из них.

УСН
Для применения необходимо соблюдение двух критериев:

  • подача заявления в срок с 1 октября по 31 декабря года, предшествующего намерению перейти на УСН; для только зарегистрированных ИП установлен период в 20 рабочих дней после регистрации;
  • размер валовой выручки за 9 месяцев текущего года – не выше 315 тыс. бел. руб.

Несоблюдение одного из критериев повлечет за собой невозможность с 1 января применять УСН.

Обратный процесс возможен в случае добровольного отказа в любой период, но при условии уведомления налогового органа.
ИП обязан перейти на ОСН при:

  • превышении установленного размера валовой выручки (более 441 тыс. руб.);
  • начале осуществления деятельности, при которой на применение установлен запрет;
  • несвоевременной подаче заявления о применении в следующем налоговом периоде (пролонгация не предусмотрена).

Единый налог
Специфика уплаты – до начала осуществления деятельности и в начале отчетного налогового периода – это по своей сути уведомление о намерении применять данный режим налогообложения. Дополнительно уведомлять органы МНС нет необходимости.

УСН и единый налог могут применяться одновременно. Указом Президента Республики Беларусь от 24.04.2020 «О поддержке экономики» для ИП предусмотрена возможность перехода в 2020 году на УСН при условии уплаты перейти на иную систему налогообложения с 1-го числа
календарного месяца 2020 года. Чтобы перейти на УСН, с 1 по 20 число месяца применения необходимо уведомить ИМНС в письменной форме, указав дату начала ее применения. Изменения должны быть отражены в декларации за соответствующий отчетный налоговый период.

О применении ОСН уведомление ИМНС законодательством не предусмотрено. Оно происходит автоматически при неуплате в установленные сроки.
Переход на уплату возможен только с 1 января, то есть с нового налогового года. О своем намерении необходимо уведомить.